ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ЭКСПЕРТИЗЫ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

скачать

 

Пароль для архива: uAj3b735w2JqR51

 

Звягин, Сергей Анатольевич

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ЭКСПЕРТИЗЫ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Специальность - Бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель к.э.н., доцент Бородкин В.М.

Воронеж - 2002

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. Теоретико-методологические основы экспертизы в системе

бухгалтерского учета......................................................................................... 11

1.1. Исторические аспекты развития бухгалтерской и судебно-
бухгаптерской экспертизы........................................................................................... 11

1.2. Предмет бухгалтерской экспертизы и его эволюция в условиях
реформирования бухгалтерского учета................................................................... 24

1.3. Метод бухгалтерской экспертизы и развитие его составляющих
элементов 39

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы 59

2.1. Порядок назначения, особенности организации и планирования
бухгалтерской экспертизы........................................................................................... 59

2.2. Научная организация исследовательской стадии бухгалтерской
экспертизы........................................................................................................................ 73

2.3. Поисковая методика исследования экономико-криминалистической
информации при выявлении и раскрытии экономических
преступлений.................................................................................................................. 81

ГЛАВА 3. Бухгалтерская экспертиза - основной инструмент выявления и

профилактики экономических преступлений.............................................. 96

3.1. Мероприятия бухгалтерской экспертизы по предупреждению
правонарушений в экономической деятельности................................................. 96

3.2. Экспертиза бухгалтерских документов и приемы документального
контроля ПС

3.3. Экспертное исследование данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности 133

3.4. Бухгалтерская экспертиза в условиях применения компьютерных

систем.................................................................................................................. 157

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................... 172

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................ 180

ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................................. 192

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В условиях трансформации экономических отношений в России обостряются процессы функционирования институциональных структур собственности, продолжается период криминализации хозяйственных и связанных с ними отношений. Это обусловило расширение масштабов правонарушений в сфере экономики, увеличение «качественного» и количественного роста преступлений экономической направленности.

В этой связи наиболее важными являются проблемы борьбы с экономической преступностью, охватывающей систему бухгалтерского учета и отчетности.

За истекшее пятилетие возросло количество экспертиз, проведенных в системе бухгалтерского учета экспертно-криминалистическими подразделениями МВД России и независимыми экспертами-специалистами.

Вместе с тем, в среде специалистов растет понимание того, что ранее разработанные методические системы не позволяют качественно и в установленные законодательством сроки организовывать и проводить бухгалтерские и судебно-бухгалтерские экспертизы, не обеспечивают практических работников эффективными адаптированными методиками экспертного исследования в соответствии с существующими реалиями. Необходимость проведения такой работы вызвана также происходящими изменениями в связи с реформированием законодательной системы, формированием современной отечественной концепции бухгалтерского учета, введением в действие новых положений по бухгалтерскому учету, а также нового Плана счетов и второй части Налогового кодекса Российской Федерации, что в значительной степени меняет информационную, организационную и методическую базу экспертного бухгалтерского исследования.

К сожалению, такие вопросы, как эволюция предмета и метода бухгалтерской экспертизы, порядок назначения, особенности организации и планирования экспертной бухгалтерской работы, роль и значение бухгалтерской экспертизы в выявлении, раскрытии и профилактике экономических правонарушений, специфика экспертного исследования данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, методика проведения экспертных бухгалтерских работ в условиях применения компьютерных средств остаются малоизученными или исследованными в недостаточной степени, а некоторые не были даже рассмотрены авторами в порядке постановки задачи.

В теоретическую разработку и исследование проблем организации и методики проведения экспертных исследований в системе бухгалтерского учета значительный вклад внесли отечественные ученые: Н.Т.Белуха, Н.Г.Гаджиев, С.П.Голубятников, Ю.А.Данилевский, A.M.Дьячков, В.Д.Новодворский, И.И.Очиченко, А.М.Ромашов, Я.В.Соколов, В.М.Тимченко, АР.Шляхов.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность научных разработок по проблемам проведения экспертных исследований в системе бухгалтерского учета обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с научным направлением кафедры экономики Воронежского института МВД России «Актуальные проблемы обеспечения экономической безопасности в условиях перехода к рыночной экономике» по заявке УБЭП ГУВД Воронежской области (государственный регистрационный № 01980.002340).

Цель и задачи исследования. Основной целью данного исследования является разработка организационных положений и методических основ проведения экспертных работ в системе бухгалтерского учета.

Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

проанализировать и обобщить отечественный опыт организации государственных экспертно-бухгалтерских структур и выявить возможности по его применению в современных условиях;

исследовать эволюцию предмета бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы и его составляющих элементов с группированием объектов экспертизы, исходя из необходимости формирования доказательной базы экономических правонарушений;

провести анализ отличия предмета экспертного бухгалтерского исследования от предмета контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета;

систематизировать существующие подходы к формулированию определения метода бухгалтерской экспертизы и исследовать ключевые особенности развития научно-методических приемов экспертного исследования и соответствующих им экспертных процедур;

разработать оптимальный механизм порядка назначения, организации и планирования экспертной бухгалтерской работы для формирования эффективной программы осуществления процесса экспертного исследования;

выявить особенности научной организации исследовательской стадии экспертизы в системе бухгалтерского учета с адаптацией полученных результатов;

разработать поисковую методику исследования специальной экономико-криминальной информации при выявлении и раскрытии преступлений экономической направленности;

раскрыть наиболее важные проблемы предупреждения экономических правонарушений с точки зрения экспертного бухгалтерского исследования,

определить приоритетность экспертизы бухгалтерских документов как материально-вещественных носителей информации на основе анализа совершенствования документальных методических приемов бухгалтерской экспертизы;

разработать рекомендации по экспертному исследованию
данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и методику экспертного
бухгалтерского исследования экономико-криминалистичсекой

информации, связанной с фактами «криминальных» банкротств;

разработать методику обыска и первичного исследования бухгалтерской информации, хранящейся в оперативной памяти компьютерных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс организационных и методических вопросов, связанных с качественным и эффективным проведением экспертных исследовательских работ в системе бухгалтерского учета.

Объектом исследования являются оперативные и аналитические материалы МВД России.

Эмпирическая база исследования - статистические, аналитические и оперативные данные УБЭП ГУВД Воронежской области.

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных ученых по проблемам организации и особенностей проведения бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы;

законодательные и нормативные акты по правоохранительной деятельности и бухгалтерскому учету; официальная статистическая информация; статьи из периодических изданий; материалы научных и научно-практических конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ и синтез, моделирование, конкретизация, классификация, группировка, диалектический, логический, системный и комплексный подходы, а также методы структурного анализа, экономико-статистический и традиционные приемы экономического анализа -сравнения, сопоставления и обобщения.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта теоретического и практического характера; сравнительном анализе действующих методик экспертного бухгалтерского исследования; поиске и разработке новых методик в соответствии с реформированием законодательной базы и существующей криминальной обстановкой; структурировании предмета бухгалтерской экспертизы на элементы и группировка соответствующих им объектов; выявлении особенностей раскрытия бухгалтерской информации в условиях применения компьютерных систем.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и разработке организационно-методических положений осуществления экспертных исследовательских работ в системе бухгалтерского учета. Диссертантом получены следующие научные и практические результаты, выносимые на защиту:

проанализирован и обобщен отечественный опыт организации Института государственных бухгалтеров-экспертов в период НЭПа с выявлением возможностей по его применению в современных условиях;

исследована эволюция предмета бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы и его составляющих элементов с группированием объектов экспертизы, исходя из необходимости формирования доказательной базы экономических правонарушений;

проведен анализ отличия предмета экспертного бухгалтерского исследования от предмета контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета,

систематизированы существующие трактовки и подходы к квалификации метода бухгалтерской экспертизы и определены основные особенности развития научно-методических приемов и соответствующих им экспертных процедур;

обоснован оптимальный механизм организации порядка назначения, организации и планирования экспертной бухгалтерской работы для формирования эффективной программы осуществления процесса экспертного исследования;

выявлены особенности научной организации

исследовательской стадии экспертизы в системе бухгалтерского учета с адаптацией полученных результатов;

разработана поисковая методика исследования специальной экономико-криминалистической информации при выявлении и раскрытии преступлений экономической направленности;

раскрыты наиболее важные проблемы предупреждения экономических правонарушений с точки зрения бухгалтерской экспертизы;

определена приоритетность экспертизы бухгалтерских документов как материально-вещественных носителей информации на основе анализа совершенствования документальных методических приемов бухгалтерской экспертизы;

разработаны рекомендации по экспертному исследованию данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и методика экспертного исследования экономико-криминалистической информации, связанной с фактами «криминальных» банкротств;


разработана методика обыска и первичного исследования бухгалтерской информации, хранящейся в оперативной памяти компьютерных средств.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанные диссертантом теоретические положения и практические рекомендации обеспечивают достижение поставленных оперативных, тактических и стратегических задач при выявлении, расследовании и профилактике правонарушений в сфере экономики, а также при разрешении вопросов, поставленных перед экспертом-бухгалтером правоохранительными органами. Из практических разработок наибольший интерес представляют следующие:

обоснование возможности применения экономико-математических методов при проведении бухгалтерской экспертизы;

применение методов сетевого планирования и управления при определении времени на выполнение экспертных бухгалтерских работ;

научная организация исследовательской стадии экспертизы в системе бухгалтерского учета;

поисковая методика исследования специальной экономико-криминалистической информации;

специальный метод выявления причин и условий, способствующих совершению экономических преступлений, и формирования предложений предупредительного характера;

систематизация и классификация документальных методических приемов в условиях трансформации экономических отношений;

приемы исследования экономических правонарушений, связанных с искажением данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и методика экспертизы экономико-криминалистической информации, связанной с фактами «криминальных» банкротств;