НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

скачать

 

Пароль для архива: F5fPoFCBO8UzBhY

 

Иванов Кирилл Александрович

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность Бухгалтерский учет, статистика

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Р. А. Косова

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Л. В. Сотникова

Москва-2004

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. Становление и тенденции развития института налогового учета
в РФ................................................................................................................................................ 9

1.1. Понятие налогового учета как одного из институтов налоговой
системы РФ............................................................................................................................... 9

1.2. Развитие правового регулирования налогового учета до введения в
действие главы 25 НК РФ.................................................................................................... 16

1.3. Изменение соотношения налогового и бухгалтерского учета в процессе
реформирования налоговой системы РФ...................................................................... 24

Выводы и предложения.............................................................................................. 31

ГЛАВА 2. Анализ и характеристика вариантов организации учета для целей
налогообложения прибыли................................................................................................... 34

2.1. Понятие и принципы налогового учета в соответствии с главой 25 НК
РФ 34

2.2. Ведение специального налогового учета как вариант организации
налогового учета....................................................................................................................... 41

2.3. Ведение смешанного налогового учета как вариант организации
налогового учета....................................................................................................................... 62

Выводы и предложения.............................................................................................. 70

ГЛАВА 3. Методика и организация контроля расчетов по налогу на прибыль
...................................................................................................................................................... 73

3.1. Организация смешанного налогового учета на производственном
предприятии............................................................................................................................... 73

3.2. Методика организации налогового учета на производственном
предприятии, использующем смешанную модель налогового учета.......................... 93

3.3. Методика осуществления контроля расчетов по налогу на прибыль на
производственном предприятии, использующем смешанную модель
налогового учета.................................................................................................................... 110

Выводы и предложения............................................................................................ 141

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................ 143

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.......................................................................................... 149

Приложение I. Сравнительный анализ принципов признания доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учете................................................................ 161

Приложение 2. Анализ учетной политики для целей исчисления налога на
прибыль.................................................................................................................................... 171

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоговое право как совокупность юридических норм, устанавливающих налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за налоговые правонарушения, занимает осо­бое место в механизме финансового регулирования.

Налоги являются основным инструментом, с помощью которого формиру­ются доходы государственных и местных бюджетов и создаются материальные условия для существования и функционирования публичной власти. В этом за­ключается их фискальная функция. Играя важную роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стиму­лируя или снижая его темпы, усиливая или сдерживая накопление капитала, рас­ширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма.

Таким образом, налоги - объективная необходимость, обусловливаемая по­требностями развития общества. Однако, правовое регулирование налогообложе­ния в России в настоящее время, к сожалению, находится состоянии, далеком от совершенства. Во многом это обусловлено тем, что реформирование налоговой системы РФ, начавшееся в 1991 г., проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований институтов государства при от­сутствии преемственности в области налогового права.

За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в обществе процессами. Результатом стало несовершенство действующего налогового законодательства, выражающее­ся, в частности, в отсутствии однозначности трактовок налогового законодатель­ства, во внутренней противоречивости правовых актов, регулирующих налоговые отношения, в существовании правовых пробелов и в отсутствии достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

С другой стороны, происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйст­вующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в миро­вую требует проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организацион­но-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

Настоящий этап налоговой реформы в РФ характеризуется глубокими пре­образованиями налоговой системы государства, включая все ее элементы, ис­пользованием новых принципов налогообложения и в первую очередь - кодифи­кацией налогового законодательства. Поэтому для налоговой системы особую значимость приобрел Налоговый кодекс [2], [3] (далее — НК РФ) - систематизи­рованный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Он выступает как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.

С вступлением в действие с 01.01.02 Главы 25 НК РФ [19], произошли зна­чительные изменения в исчислении налога на прибыль, затронувшие, в частно­сти, порядок признания дат возникновения доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, а также классификации объектов, принимаемых для целей налогообложения в специально установленном порядке. Одним из самых существенных изменений стало введение налогового учета как самостоятельного источника данных для исчисления налога на прибыль, принципиально отличаю­щейся от системы бухгалтерского учета особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходи­мость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выпол­нить требования законодательства, а с другой — минимизировать обусловленные этим издержки.

В настоящее время перед предприятиями-налогоплательщиками остро стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: орга­низации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как под­системы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, высту­пающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтер­ских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно раз­работать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутст­вия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по по­становке системы налогового учета.

Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей нало­говой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состояния налоговой системы. Поэтому предлагаемое исследование посвящено как анализу состояния, перспектив развития и вопросов функционирования ин­ститута налогового учета в РФ в целом, так и узкоспециализированным вопросам практики организации налогового учета по налогу на прибыль.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью углублен­ного исследования теоретических и практических аспектов организации и функ­ционирования института налогового учета как составной части налогового ме­неджмента на производственном предприятии. Несмотря на то, что проблемы ор­ганизации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедитель­но доказывает необходимость детального изучения их в свете ныне осуществляе­мой налоговой реформы.

Цель исследования. Целью исследования являлась разработка методики ор­ганизации налогового учета и контроля правильности расчетов по налогу на при­быль на производственном предприятии на основе анализа и обобщения законо­дательного регулирования, теоретических работ и практических материалов в об­ласти организации и контроля расчетов по налогу на прибыль.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих науч­ных и практических задач:

охарактеризовать налоговый учет как институт налоговой системы;

определить экономическое, учетное, правовое, фискальное содержание налогового учета, его место и роль в налоговой системе РФ;

проанализировать главные тенденции и перспективы развития налогового учета в условиях проведения налоговой реформы в РФ, в том числе на основе опыта зарубежных стран;

выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым уче­том, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета по налогу на прибыль применительно к порядку, введенному Главой 25 НК РФ;

раскрыть принципы ведения специального и смешанного вариантов орга­низации налогового учета;

проанализировать подходы к организации смешанного налогового учета, разработать ее методику для использования в практической деятельности пред­приятий;

разработать методику контроля правильности ведения налогового учета по налогу на прибыль, предложить план, программу и процедуры аудита расчетов по налогу на прибыль для производственных коммерческих организаций.

Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые, тео­ретические и методические проблемы организации и контроля расчетов по налогу на прибыль.

Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность производственных коммерческих организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили труды специалистов в области учета, контроля, права, а именно: Бакаева А.С., Брызгалина А.В., Данилевского Ю.А., Козыри-на А.Н., Комиссаровой И.П., Кондракова Н.П., Лапиной О.Г., Медведева А.Н., Мещеряковой О.В., Николаевой С.А., Пепеляева С.Г., Педченко И.В., Подольско­го В.И;, Романова А.Н., Савина А.А., Сотниковой Л.В., Черника Д.Г., Шатало­ва СВ., Шеремета А.Д., Шохина CO., Юткиной Т.Ф. Были также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике. Исследование бази­руется на изучении и анализе действующего законодательства Российской Феде­рации и ряда зарубежных стран (США, Англии, Германии, Франции), норматив­ных актов Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ и др. Большую помощь в проведении исследования оказали статистические материалы Института эконо­мики переходного периода, официальные статистические данные Госкомстата РФ и МНС РФ.

Методологической основой проведенного исследования является теория на­учного познания в ее конкретных приложениях. Использован диалектический ме­тод при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономер­ностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструмен­тария применялись специальные методы различных наук, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический, историко-сравнительный методы и др.

Научная новизна исследования заключается в комплексном, более глубо­ком изучении теоретических и методических основ организации налогового уче­та, в разработке методики его построения на основе использования данных бух­галтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правиль­ности расчетов по налогу на прибыль.

Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

уточнено организационно-методическое содержание и понятие налогового учета в широком и узком смысле;

проанализированы важнейшие тенденции развития и дана оценка совре­менного состояния налоговой системы РФ в части расчетов по налогу на при­быль;

проведен сравнительный анализ принципов организации бухгалтерского и налогового учета; разграничены принципы, являющиеся общими для обоих видов учета и присущие только налоговому учету, что позволило обосновать целесооб­разность методики организации налогового учета на основе бухгалтерского;

дана характеристика положительных и отрицательных сторон различных вариантов организации налогового учета; разработана методика внедрения нало­гового учета на производственных предприятиях; предложены налоговые регист­ры, алгоритмы обработки и контроля учетной информации, необходимой для ис­числения налога на прибыль;

разработана методика осуществления контроля достоверности расчетов по налогу на прибыль, основанная на использовании системы бухгалтерского учета в качестве базовой и выявлении отклонений данных налогового учета по тем уча­сткам, где они возникают; предложены план и программа проведения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.

• сформулированы проблемы и обобщены недостатки регулирования нало­гового учета: отсутствие системы законодательно установленных правил ведения налогового учета, механизма взаимодействия бухгалтерского и налогового учета; недостаточность его правового и методического обеспечения; сделаны предло­жения по устранению выявленных недостатков.

Практическая значимость исследования. На основе теоретических выво­дов разработаны практические рекомендации по совершенствованию и повыше­нию эффективности организации и контроля налогового учета на производственных предприятиях. Результаты работы могут быть использова­ны в практической деятельности аудиторских фирм, работниками бухгалтерских служб производственных коммерческих организаций при организации систем внутреннего контроля, при преподавании дисциплин по аудиту и налоговому пра­ву в высших учебных заведениях.

Апробация и реализация результатов исследования. Полученные резуль­таты успешно апробированы в финансово-хозяйственной деятельности ряда про­изводственных предприятий, в частности, на металлообрабатывающем предпри­ятии ЗАО «Бакра» (г. Москва). Методика контроля правильности налогового уче­та применялась автором в процессе работы в аудиторской компании ООО А2К «ЮКОН». Внедрение результатов исследования подтверждено документально. Результаты работы использованы автором в статьях, выступлениях на научно-практических конференциях, при чтении курсов лекций в Тульском государст­венном университете.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 7,4 пл.

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения; ее общий составляет объемом 149 страниц машинописного тек­ста, включая 30 таблиц, 13 рисунков, а также библиографический список и два приложения.

ПЛАВАЛ. Становление и тенденции развития института налогового учета в РФ

/./. Понятие налогового учета как одного из институтов налоговой системы РФ

Налоговый учет является составной частью налогового менеджмента — процесса расчета сумм налогов и сборов на текущий и (или) последующие отчет­ные периоды государством и хозяйствующим субъектом. Цели и задачи налого­вого менеджмента на макро- и микроуровне различны, что объясняется противо­положностью интересов бюджета и налогоплательщика. Задачами налогового менеджмента на макроуровне являются: 1) построение действенной налоговой системы путем формирования налогового законодательства; 2) осуществление фискального мониторинга - исследования последствий введения налогов, изме­нения налоговых режимов и расходования налоговых доходов. Целью налогового менеджмента на микроуровне является обеспечение текущей и стратегической стабильности финансово-хозяйственной деятельности предприятия с учетом: 1) стремления хозяйствующего субъекта к сбережению доходов, сокращению рас­ходов, увеличению прибыли; 2) направленности деятельности хозяйствующего субъекта на выявление финансовых резервов с целью их капитализации; 3) тре­бований достоверности информации о налоговых обязательствах. Несовпадение целей государственного и корпоративного налогового менеджмента приводит к внутренней противоречивости и его структурного элемента - института налого­вого учета. При этом противоречия налогового учета могут быть сняты лишь при условии максимального удовлетворения целей всех участников отношений.

До 01.01.02 в налоговом законодательстве существование налогового учета предполагалось, но его определение не давалось. Так, в соответствии с Законом от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» обязанностью нало­гоплательщика являлось ведение бухгалтерского учета и учета объектов налого­обложения, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия, представление налоговым органам необходимых для исчисления и уп­латы налогов документов и сведений. Согласно ст.54 НК РФ «предприятие ис-