Эффективные формы организации бухгалтерской экспертизы

скачать

Пароль для архива: ePJvwFkZCLAfFXr

 

Каширская Людмила Васильевна

Эффективные формы организации бухгалтерской экспертизы

«Бухгалтерский учет и статистика»

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель: д.э.н., профессор Банк Валерий Рафаэлокич

Астрахань-2003

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение..................................................................................................................... 3

Глава 1. Теоретике -методологические основы бухгалтерской экспертизы
в современных условиях хозяйствования.................................................................... 10

1.1. Теория и практика развития экономического контроля в России и за
рубежом................................................................................................................................. 10

1.2. Методология бухгалтерской экспертизы................................................... 27

1.3. Бухгалтерская экспертиза в системе экономического контроля......... 37

Глава 2. Профилактика финансовых нарушений методами бухгалтерской
экспертизы............................................................................................................................. 47

2.1. Анализ финансовых нарушений в условиях рыночной экономики.... 47

2.2. Методы документальной проверки фактов хозяйственной
деятельности, используемые в бухгалтерской экспертизе....................................... 63

2.3. Использование информационных технологий в бухгалтерской
экспертизе.............................................................................................................................. 85

Глава 3. Пути повышения эффективности бухгалтерской экспертизы...... 91

3.1. Роль бухгалтера - эксперта в проведении экспертизы.......................... 91

3.2. Повышение квалификационного уровня бухгалтеров-экспертов.... 105

3.3. Эффективные методы использования данных учета в бухгалтерской
экспертизе............................................................................................................................ 121


Заключение.........................................................................

Библиографический список использованной литературы


140

146


Введение

Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночных отношений, с расширением круга хозяйственных операций (в процессе и под видом которых могут скрываться разнообразные финансовые нарушения), особенно необходимы глубокие знания в области правовой бухгалтерии. Они должны помочь грамотно организовать поиск признаков противоправных деяний, характерных для рыночной экономики, своевременно назначать ревизионные проверки и целенаправленно использовать их возможности (в том числе налоговых и аудиторских), квалифицированно оценивать документальную базу доказывания, формируемую при расследовании нарушений и разрешении гражданско- правовых споров, получать новые доказательства в виде заключения бухгалтера - эксперта и объективно исследовать это заключение в совокупности с другими собранными по делу доказательствами.

Традиционно правовая бухгалтерия совершенствовала процессуальные формы применения познаний специалистов в сфере бухгалтерского учета с целью оказания помощи юристам в их правоприменительной деятельности.

В последнее время, в связи с изменением социально-экономических, правовых основ общества и развитием рыночных отношений, сферы возможного и необходимого, а также процессуального и непроцессуального применения специальных бухгалтерских познаний на практике существенно расширились. Бухгалтерский учет становится все более правовым, облекается в новые юридические формы, а, следовательно, в настоящее время любому специалисту в этой области экономических знаний не обойтись без достаточной юридической подготовки.

Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознавать в бухгалтерской информации


признаки противоправной деятельности.

В настоящее время в подготовке бухгалтеров имеются очевидные пробелы, а именно, неграмотное применение методик документальной проверки, не использование автоматизации учета как эффективного средства контроля, не владение экспертными методиками как средством оптимизации правовых и управленческих решений. А нуждаются в них значительное количество бухгалтеров-экономистов, аудиторов и ревизоров, выполняющих проверки и ревизии по поручению собственников предприятий, а также назначенные в связи с расследованием арбитражных, гражданских и уголовных дел, так как особенность таких ревизий и проверок — сбор информации, необходимой для установления важнейших обстоятельств финансового нарушения. Задача бухгалтеров- экспертов и состоит в том, чтобы, используя специальные познания, дать компетентное заключение по вопросам, поставленным при назначении экспертизы.

Следовательно, помимо сведений о бухгалтерском учете, им нужны более глубокие знания в части тонкостей отражения и выявления следов противоправных действий в данных бухгалтерской, финансовой, налоговой и статистической отчетности.

Таким образом, экономисту -бухгалтеру необходимы не просто бухгалтерские, а именно специальные бухгалтерские познания.

Степень разработанности проблемы. Методологические основы проведения бухгалтерских экспертиз были изложены в работах Атанесяна Г.А., Белухи Н.Т., Гаджиева Н.Г., Голубятникова СП., Дмитриенко Т.М., Дьячкова A.M., Защепина А.Н., Лапухина Н.В., Кравченко Ю.М., Меджевского А.А, Толкаченко А.А., Ушанова Б.П., Фортинского СП., Шадрина В.В, Чаадаева С.Г.

Важную роль при проведении исследования сыграло изучение работ западных ученых. Великобритания, США, Германия и другие страны имеют давние, сложившиеся годами и хорошо зарекомендованные на практике традиции и знания в сфере экспертной деятельности и привлечения бухгалтеров - экспертов к процессу контроля за деятельностью предприятия. Среди них можно назвать Адамса Р., работы которого посвящены основам аудита; Мюллера Г., Генона X., Миика Г., в которых рассматриваются международные перспективы учета.

Значительно дополняя концепцию организации бухгалтерской экспертизы и ее эффективных форм, а также ее значение в профилактике финансовых нарушений, исследуемые работы перечисленных авторов должны быть систематизированы и творчески осмыслены в рамках новой ситуации. Анализ указанных исследований показывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов, отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы, особенно в аспекте подготовки и квалификации бухгалтеров - экспертов.

Вышеизложенное определило актуальность выбранной темы исследования, ее научную и практическую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка эффективных форм организации бухгалтерской экспертизы и обоснование их использования в современных условиях хозяйствования.

При написании данной работы автор руководствовался необходимостью решения следующих задач:

раскрыть значение и роль бухгалтерской экспертизы, а также формы ее организации в условиях перехода экономики на рыночные отношения;

дать авторское определение понятию «бухгалтерская экспертиза»;

исследовать влияние новых экономических отношений на хозяйственные и финансовые нарушения и разработать на этой основе новую модель эффективного использования знаний бухгалтера - эксперта в системе экономического контроля;

выявить особенности и порядок осуществления бухгалтерской экспертизы с учетом ее целевой направленности в условиях рыночной экономики;

разработать классификацию финансовых нарушений и исследовать

механизм их совершения для целей их профилактики; • исследовать факторы, повышающие эффективность бухгалтерской экспертизы.

Предметом исследования является комплекс хозяйственных процессов и финансовых отношений хозяйствующего субъекта и степень их соответствия экономическим и правовым нормам.

Объектом исследования являются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и первичной документации, отражающие финансово -хозяйственную деятельность предприятия.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных специалистов в области бухгалтерской экспертизы и аудита.

Важную роль при проведении исследования сыграло изучение работ: «Правовая (судебная) бухгалтерия» Толкаченко А.А. и Харабета К.В., которые разработали курс лекций по правовой бухгалтерии и раскрыли значимость подготовки и использования бухгалтеров - экспертов; «Роль эксперта — бухгалтера в проведении судебной экспертизы» Гаджиева Н.Г., рассматривающего актуальность применения знаний бухгалтеров -экспертов при проведении экспертизы в различных областях деятельности хозяйствующего субъекта и ее роль как средство контроля за финансовыми нарушениями в России.

Методика диссертационного исследования основывалась на использовании таких общенаучных методов и приемов, как сравнение, группировка, классификация, статистический анализ, а при определении основных теоретических выводов применялись принципы логики.

Информационную основу исследования составляют данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемых предприятий, российские и зарубежные периодические издания, законодательные и нормативные акты РФ в области экономики и юриспруденции, собственные исследования автора. Научная новизна. Авторская концепция содержит следующие элементы

научной новизны:

на основе исследования проблем противоречивости рыночных отношений обоснована и доказана необходимость применения в контрольной практике бухгалтерской экспертизы как самостоятельной и важнейшей формы контроля вне судебных форм ее проявления, осуществляемой специалистом бухгалтером - экспертом, и, соответственно, дано авторское определение понятию «бухгалтерская экспертиза»;

определены критерии принципиально нового подхода к моделированию экспертной работы с целью эффективного использования бухгалтерских знаний для защиты интересов всех участников хозяйственного процесса;

бухгалтерская экспертиза, аудит и ревизия рассмотрены в качестве взаимосвязанных направлений экономического контроля, определено единство, лежащее в их основе, а также их различие. Исходя из целевой направленности бухгалтерской экспертизы, выявлены ее особенности и эффективные формы организации;

дана уточненная классификация финансовых нарушений и исследованы методические аспекты выявления их причинно -следственных связей в целях их профилактики;

всесторонне исследованы факторы, обеспечивающие повышение эффективности бухгалтерской экспертизы. Автором, в частности, доказывается, что современная низкая эффективность бухгалтерской экспертизы во многом связана со слабым уровнем подготовки специалистов -профессионалов в этой сфере. С этой целью разработана соответствующая программа подготовки специалистов этого профиля, порядок их аттестации и регистрации в государственном реестре.

Практическая значимость заключается в том, что разработанные автором рекомендации расширяют границы познания бухгалтерской экспертизы в формировании правильной концепции ее дальнейшего развития. Предложенная в диссертации методика проведения бухгалтерской экспертизы и основанные на ней профилактические мероприятия содержат в себе основы практического эффекта в обеспечении защиты внутренних и внешних экономических интересов участников хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики.

Особое значение могут представлять выводы диссертационного исследования в процессе преподавания бухгалтерского учета, аудита, экспертологии, экономического анализа, а также на курсах повышения профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на заседаниях кафедры «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит» (Астраханского государственного технического университета), на Международной научной конференции, посвященной 70-летию АГТУ (Астрахань, Астраханский государственный технический университет, 2000 г.), на Электронной заочной конференции молодых ученых (Ижевск, Удмуртский государственный университет, 2000 г.), на 3-й Международной научно — практической конференции (Пенза, 1999 г.), на 2-й и 3-й региональных конференциях молодых ученых (Ижевск, Ижевский государственный университет, 2001-2002 г.г.)

Отдельные положения исследования используются в учебном процессе Астраханского государственного технического университета, Контрольно-ревизионным управлением Министерства Финансов в Астраханской области и аудиторской фирмой ООО «Щит» (г. Махачкала) при проведении бухгалтерской экспертизы по поручению различных категорий пользователей информации, что подтверждается справками о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять работ общим объемом 3,29 печатных листа, из них 3,24 авторских.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 15 таблиц, 10 рисунков. Список использованной литературы включает 103 наименования. Работа изложена на 145 листах.


Структура диссертации отражает цели и задачи исследования.