трудовые споры в суде;cargo-profit.ru ищу фуры из сибири для грузоперевозок

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК СИСТЕМА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Пароль для архива: 58tTrVQJ1apq8nq
ЯНДАНОВ ЛЕВ ЮРЬЕВИЧ
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК СИСТЕМА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность 08.00Л 2 - Бухгалтерский учет, статистика
ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Трафимов А.Г.
Санкт-Петербург - Пушкин 2004
Введение
Глава 1. Теоретические основы бюджетирования
1.1 Экономическая сущность и содержание процесса бюджетирования
1.2 Предпосылки развития бюджетирования в системе бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий
1.3 Организация бюджетирования на предприятии
1.3.1 Роль и место бюджетирования в информационном обеспечении управления
1.3.2 Функции бюджетирования
1.3.3 Принципы организации бюджетирования
1.3.4 Виды бюджетов
1.3.5 Этапы разработки бюджетов
1.4 Современное состояние процесса бюджетирования на предприятиях АПК
Глава 2. Состояние экономической и учетно-аналитической среды процесса бюджетирования
2.1 Финансово-экономическое состояние сельского хозяйства (на примере Ленинградской области)
2.2 Состояние учета затрат и проблема их классификации на сельскохозяйственных предприятиях
2.3 Методика маржинального анализа для обеспечения процесса бюджетирования
2.3.1 Понятие маржинального дохода
2.3.2 Расчет маржинального дохода и оценка эффективности хозяйственной деятельности
2.3.3 Определение безубыточного объема производства на основе маржинального дохода
2.3.4 Анализ чувствительности прибыли к изменениям статей бюджета
2.3.5 Расчет производственного риска в формировании бюджета затрат Глава 3. Методические аспекты бюджетирования в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий
3.1 Управленческий учет - основа внедрения бюджетирования на
предприятии
3.1.1 Методика оперативной системы учета затрат
3.1.2 Организация центров ответственности в формировании бюджетов
3.1.3 Управленческая отчетность
3.2 Финансовые аспекты бюджетирования
3.2.1 Содержание и технология составления финансовых бюджетов
* 3.2.2 Анализ денежных потоков предприятия как элемент системы бюджетирования
Заключение
Список использованной литературы Приложения
Приложение 1. Бюджет помещичьей усадьбы на 1890 г.
Приложение 2. Анкета участников опроса по теме «Бюджетирование на предприятиях АПК»
Приложение 3. Результаты опроса руководителей и специалистов АПК Ленинградской области
Приложение 4. Финансовые результаты сельскохозяйственных
* предприятий Всеволожского района Ленинградской области Приложение 5. Основные экономические показатели сельскохозяйственных предприятий Всеволожского района Ленинградской области
Приложение 6. Сравнительный анализ результатов реализации основных видов продукции растениеводства ЗАО «Ручьи» и сельскохозяйственных предприятий Всеволожского района Ленинградской области Приложение 7. Сравнительный анализ результатов реализации основных видов продукции животноводства ЗАО «Ручьи» и сельскохозяйственных предприятий Всеволожского района Ленинградской области Приложение 8. Анализ себестоимости основных видов продукции по
* элементам в ЗАО «Ручьи» Всеволожского района Ленинградской области Приложение 9. Анализ себестоимости основных видов продукции по статьям затрат в ЗАО «Ручьи» Всеволожского района Ленинградской области
Приложение 10. Номенклатура статей и элементов затрат для организации их учета в растениеводстве по процессам в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг Приложение 11. Расчет маржинального дохода по основным видам продукции в ЗАО «Ручьи», 2002 г.
Приложение 12. Оценка эффективности отдельных видов продукции в ЗАО «Ручьи» традиционным способом, 2002 г.
Приложение 13. Оценка эффективности отдельных видов продукции в ЗАО «Ручьи» на основе маржинального дохода, 2002 г.
Приложение 14. Расчет точки безубыточности в ЗАО «Ручьи» (по подразделениям), 2002 г.
Приложение 15. Расчет точки безубыточности в ЗАО «Ручьи» (по предприятию в целом), 2002 г.
Приложение 16. Расчет производных показателей на основе маржинального дохода, 2002 г.
Приложение 17. Положение о центрах ответственности ЗАО «Ручьи» Приложение 18. Должностная инструкция руководителя центра ответственности в ЗАО «Ручьи»
Приложение 19. Бюджет затрат на производства молока (центра затрат), на январь 2005 г.
Приложение 20. Бюджет материальных затрат на производства молока (центра затрат), на январь 2005 г.
Приложение 21. Бюджет выхода продукции (Животноводства) Приложение 22. Сводный бюджет центров ответственности ЗАО «Ручьи», январь 2005 г.
Приложение 23. Сводный бюджет доходов и расходов ЗАО «Ручьи» январь 2005 г.
Приложение 24. Бюджет Производства (центра прибыли) «Животноводство», январь 2005, ЗАО «Ручьи»
Приложение 25. Г рафик предоставления и обработки бюджетов ЗАО «Ручьи»
Приложение 26. Бюджет доходов и расходов на 2005 г.
Приложение 27. Бюджет движения денежных средств на 2005 г. Приложение 28. Бюджет по балансовому листу на 2005 г.
Приложение 29. Рабочая таблица анализа денежных потоков косвенным способом за 2000 г., ЗАО «Ручьи»
Приложение 30. Рабочая таблица анализа денежных потоков косвенным способом по видам деятельности за 2000 г., ЗАО «Ручьи»
Приложение 31. Рабочая таблица анализа денежных потоков косвенным способом за 2001 г., ЗАО «Ручьи»
Приложение 32. Рабочая таблица анализа денежных потоков косвенным способом по видам деятельности за 2001 г., ЗАО «Ручьи»
Приложение 33. Рабочая таблица анализа денежных потоков косвенным способом за 2002 г., ЗАО «Ручьи»
Приложение 34. Рабочая таблица анализа денежных потоков косвенным способом по видам деятельности за 2002 г., ЗАО «Ручьи»
Приложение 35. Структура корректировок финансового результата по текущей деятельности за 2000-2002 гг.
Приложение 36. Акт-справка о внедрении Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова. Республика Бурятия, г. Улан-Удэ
Приложение 37. Акт-справка о внедрении ЗАО «Ручьи» Всеволожского района Ленинградской области
Введение
Актуальность темы исследования. Функционирование
сельскохозяйственных предприятий в современных условиях требует существенного изменения организации и методов управления. Это возможно за счет формирования информационной системы, соответствующей принципам рыночного механизма. Бухгалтерский учет, как ядро этой системы, должен обеспечить не просто фиксирование фактов хозяйственной жизни, а своевременное получение данных на каждом этапе управления. Необходимость трансформации режима внутрипроизводственного учета очевидна, с тем, чтобы предоставить хозяйствующему субъекту полную свободу в формировании информации, ее анализе и последующем контроле для эффективного управления деятельностью организации, ее доходами и расходами. В диссертационной работе в качестве одного из инструментов совершенствования управления на сельскохозяйственных предприятиях предлагается использование системы бюджетирования, генерируемой в рамках управленческого учета. Применение прогрессивного подхода, направленного прежде всего на внутренний потенциал предприятий, обеспечит разумное функционирование в условиях жесткой конкуренции и финансовой нестабильности.
Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием плановой, учетной и аналитической работы на сельскохозяйственных предприятиях с точки зрения улучшения управления затратами и денежными потоками. Значимость исследования теоретических и методических основ организации информационного обеспечения бюджетирования определили цель и задачи диссертации.
Степень изученности проблемы. Зарождение и развитие системы бюджетирования в основном имело место на Западе в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому теоретические и методологические проблемы организации процесса бюджетирования в рамках управленческого учета широко представлены в работах западных специалистов А.Апчерча, Ч.Гаррисона, К.Друри, Н.Майера, Р.Манна, Дж.Риса, Дж.Г.Сигела, Д.Хана, Дж.Фостера,
Ч.Т.Хорнгрена, Дж.К.Шима, Г.Эмерсона, Р.Энтони. Однако наличие ряда национальных особенностей управления, а также системы учета и отчетности не позволяют применить западные концепции без адаптации к российским условиям.
В отечественной экономической литературе вопросы бюджетирования рассмотрены в трудах следующих авторов: В.В.Бочарова, М.А.Вахрушиной,
B. Б.Ивашкевича, О.Д.Кавериной, Т.П.Карповой., В.Э.Керимова, В.В.Ковалева,
C. А.Николаевой, Е.А.Мизиковского, В.Ф.Палия, Г.В.Савицкой, В.Н.Самочкина, Я.В.Соколова, С.К.Татура, В.Е.Хруцкого, А.А.Шапошникова, А.Д.Шеремета, К.В. Щиборща и др. Применительно к сельскохозяйственной отрасли и ее специфике наиболее известны труды: Р.А.Алборова, С.М.Бычковой, И.А.Ламыкина, А.Д.Ларионова, Г.М.Лисович, М.Ф.Овсийчук, М.З.Пизенгольца, Л.И.Хоружий, М.Я.Штейнмана и др. Между тем, системного освещения и должной проработки теоретические и методические вопросы технологии бюджетирования в сельскохозяйственной отрасли не получили.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений системы бюджетирования в информационном обеспечении управления сельскохозяйственным предприятием, разработка методических и организационных аспектов ее применения и практических рекомендаций по повышению эффективности финансово¬хозяйственной деятельности. Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:
- изучить развитие теории и практики применения бюджетирования, выявить содержание процесса и значение в соответствии с требованиями современного управления аграрным производством;
- обосновать роль и место бюджетирования в системе информационного обеспечения управления предприятием;
- раскрыть организационные принципы и функции бюджетирования;
- выявить основные факторы, препятствующие внедрению бюджетирования в систему управления сельскохозяйственным производством;
- определить современное состояние финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области и выработать основные направления по повышению эффективности их деятельности на основе поиска внутренних резервов;
- исследовать и обосновать систему управления затратами, включающую их учет и анализ, на основе изучения зарубежного опыта, отечественной науки и практики;
- разработать методику информационной базы процесса бюджетирования на основе интеграции управленческого и финансового учета;
- предложить инструментарий алгоритма формирования и использования управленческой учетной информации для различных уровней бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
- раскрыть роль анализа денежных потоков в системе бюджетирования, обеспечивающего своевременное реагирование на изменения в финансовом положении предприятия.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов применения бюджетирования в системе управления сельскохозяйственным предприятием. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области, а также ЗАО «Ручьи» Всеволожского района за 1995-2002 гг.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и методологии бухгалтерского учета, финансового менеджмента, экономического и финансового анализа, управления и другим экономическим и аграрным наукам.
Эмпирическая база исследования включает материалы Госкомстата РФ, государственных органов власти и управления Ленинградской области, данные годовой, промежуточной и внутренней отчетности сельскохозяйственных предприятий.
В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания т анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, так и частные методы и приемы: обследование, анкетирование, интервьюирование, ранжирование, сравнение, ряды динамики, графическое изображение, апробирование. Расчеты проведены с использованием программного продукта Microsoft - Excel.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики применения бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
• определены сущность и значение бюджетирования; сформулирована авторская трактовка понятий «бюджет» и «бюджетирование»; определены факторы, препятствующие внедрению бюджетирования в практику сельскохозяйственных предприятий; разработана классификация видов бюджетов по основным признакам;
• уточнена и расширена классификация затрат для бюджетирования с позиции информационных потребностей управления;
• обоснована и рекомендована методика комплексного маржинального анализа затрат, включающая разработку бюджетов во взаимосвязи «затраты- выпу ск-результат»;
• разработана методика нормативного директ-костинга, как информационная база процесса бюджетирования; даны рекомендации по организации учета по центрам ответственности и составлению внутренней управленческой отчетности сельскохозяйственных предприятий;
• предложены форматы основных бюджетов и методика анализа денежных потоков на бухгалтерских счетах как необходимый элемент бюджетирования
Практическая значимость результатов исследования. Практическое применение полученных результатов предполагает адаптацию бюджетирования как нового метода информационного обеспечения управления сельскохозяйственных предприятий. Применение полученных результатов исследования возможно по следующим направлениям: 1) при внедрении системы бюджетирования в информационно-управленческую модель предприятия; 2) при чтении курсов в высших учебных заведениях по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Финансовый менеджмент», «Экономический анализ», а также в спецкурсах по актуальным проблемам совершенствования планирования, учета и анализа в сельском хозяйстве.
Апробация и реализация результатов исследования. Исследование осуществлялось в рамках раздела 1.5 «Разработка методологии, методов и информационных технологий анализа в аграрном секторе рыночной экономики» комплексного плана НИР экономического факультета СПГАУ на 2001-2005 гг. Результаты исследования включены в научные отчеты по данному разделу за 2002-2003 гг. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы докладывались на ежегодных научных конференциях профессорско- преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного аграрного университета (2001-2004гг.), на международной конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы современной науки» (Самара, 2001 г.), на международной научно-практической конференции «Социально- экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002 г.), на научно- практической конференции Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова «Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона (Улан-Удэ, 2002 г.). Разработанные в диссертации форматы операционных и финансовых бюджетов, а также методика маржинального анализа затрат и денежных потоков используются в практической работе ЗАО «Ручьи» Всеволожского района Ленинградской области. Отдельные теоретические положения применяются в учебном процессе Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова при изучении курса «Управленческий учет», что подтверждено актами о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в одиннадцати печатных работах, общим объемом 3 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 224 наименований, 37 приложений. Основное содержание работы изложено на 179 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 27 схем и рисунков.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Теоретические основы бюджетирования» исследованы вопросы, раскрывающие сущность системы бюджетирования, ее историческое развитие, как в зарубежных странах, так и в отечественной теории и практике. Определены ее роль и значение как прогрессивной формы информационного и коммуникационного обеспечения в системе управления предприятием. Уточнены организационные принципы функционирования системы бюджетирования в практике российских предприятий, в том числе сельскохозяйственных. Классифицированы виды бюджетов по основным признакам. Предложена последовательность осуществления бюджетного процесса на предприятии. Исследованы проблемы внедрения бюджетирования в практику сельскохозяйственных предприятий.
Во второй главе «Состояние экономической и учетно-аналитической среды процесса бюджетирования» освещены проблемы финансово-экономического состояния предприятий АПК Ленинградской области, проведен подробный анализ экономического и финансового положения ЗАО «Ручьи» за ряд лет, а также приведены предпосылки внедрения бюджетирования на данном предприятии с целью повышения его эффективности. В качестве одного из ключевых направлений реализации бюджетирования выделена система управления затратами. Предложена классификация затрат для бюджетирования, а также методика их анализа на основе маржинального подхода в целях оперативного и эффективного управления расходами предприятия.
В третьей главе «Методические аспекты бюджетирования в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий» в целях практического внедрения системы бюджетирования в информационно-управленческую модель предприятия предложена настройка системы бухгалтерского учета на основе интеграции управленческого и финансового учета. Отражены результаты практической апробации системы бюджетирования в ЗАО «Ручьи»: разработанные форматы операционных и финансовых бюджетов, организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности, система документооборота в рамках бюджетного процесса. Приведена методика анализа денежных потоков, позволяющая оперативно вносить коррективы в форматы финансовых бюджетов, обеспечивая финансовую стабильность предприятия.
В заключении приведены основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.
Глава 1. Теоретические основы бюджетирования
1.1 Экономическая сущность и содержание процесса бюджетирования
В условиях «трансформационной» экономики, аграрный сектор страны находится в постоянном поиске новых более эффективных способов организации и управления сельскохозяйственным производством. Развитие системы управленческого учета и выделение центров ответственности на крупных и средних предприятиях позволяет на практике применить технологию бюджетирования, широко применяемую на Западе.
Бюджетирование представляет собой особый инструмент управления, сущность которого можно определить как интегрированную систему составления бюджетов, текущего контроля за исполнением принятых бюджетов, учета отклонений фактических показателей от бюджетных и анализа причин сущест¬венных отклонений. При этом бюджет организации является способом балансирования доходов и расходов, поступлений и выплат денежных средств. В основе концепции бюджетирования лежит стремление обеспечить успешное функционирование организации путем согласования текущих планов со стратегическим; координации и интеграции текущих планов по разным направлениям бизнеса и подразделениям; создания системы информационного обеспечения менеджеров различных уровней управления в оптимальные сроки; создания системы контроля за исполнением финансовых планов.
В существующем на сегодня нормативно-правовом законодательстве по бухгалтерскому учету термин «бюджетирование» не упоминается. Это не случайно, т.к. бюджетирование рассматривается в западных странах в рамках управленческого учета. В Законе «О бухгалтерском учете», Положениях по бухгалтерскому учету, методических рекомендациях по бухгалтерскому учету, действующих в Российской Федерации, об управленческом учете ничего не сказано. Однако изучению системы управленческого учета достаточное внимание уделено в трудах многих ученых-экономистов (примером может служить развернувшаяся полемика по вопросам сущности, содержания управленческого учета на страницах журнала «Бухгалтерский учет» в конце 90-х - начале 2000 гг.) [53, 79, 80, 84, 115, 126-128, 138, 142, 144, 177]. Кроме того, над разработкой этого вопроса также работают и практики. Данная тенденция закономерна, поскольку таковы требования условий рыночного хозяйствования.
Вопросы применения технологии бюджетирования затронуты лишь в нескольких нормативных актах, напрямую несвязанных с организацией и ведением бухгалтерского учета. Так, первое отражение в послереформенный период термин «бюджетирование» нашел в Методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприятия, Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 №118 [19] , где указано, что «для организации системы анализа и планирования денежных потоков на предприятии, адекватной требованиям рыночных условий, рекомендуется создание современной системы управления финансами, основанной на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов предприятия. Система бюджетов позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии».
Косвенным свидетельством значения применения бюджетирования в организациях может служить выдержка из Налогового Кодекса, статья 252 главы 25 [4], где отмечается, что: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме». Следует отметить, что здесь впервые вводится норма, в соответствии с которой предприятие должно представить экономическое обоснование произведенных затрат. Таким обоснованием может быть бизнес- план, планируемый бюджет доходов и расходов.
В рассматриваемом законодательстве по регулированию аграрного сектора вопросы о возможном применении бюджетирования также не нашли отражения. Более того, если следовать логике формирования процесса планирования в системе бухгалтерского учета, то в этом отношении следует указать на недостатки методологического характера. Так, в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве [22] по вопросу методики планирования себестоимости лишь в общих словах отмечено следующее (пункт 1.4 Методических рекомендаций): «планирование осуществляется на основе данных, характеризующих эффективное использование сельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов». Здесь полностью отсутствует методология получения, обработки, анализа данных, а также построения на их основе обоснованных бюджетов.
Из практики деятельности зарубежных компаний известны два основных типа бюджетов: бюджеты инвестиционных проектов и бюджеты текущей дея¬тельности фирмы, причем не в разрезе видов деятельности, проектов, продуктов и пр., а в разрезе конкретных центров ответственности за осуществляемыми затратами и получаемыми доходами (центры затрат и центры прибыли). В послед¬нем случае бюджет является элементом управленческого учета, причем в практике фирм развитых стран - практически неотъемлемым элементом, без которого сама система управленческого учета не может эффективно функционировать и решать поставленные перед ней задачи.
До настоящего времени в связи с отсутствием широкого интереса со сто¬роны практиков тема внедрения и функционирования бюджетирования, приме¬нительно к коммерческим организациям, в отечественной экономической лите¬ратуре не получила существенного развития. При этом среди отечественных спе¬циалистов иногда присутствует смешение понятий бюджетного управления с одной стороны, и планирования и контроля денежных потоков - с другой, в то время как последнее является всего лишь частью, хотя и важной, системы бюджетирования. В связи с этим, требуется уточнение понятий "бюджет" и "бюджетирование".
Понятие «бюджет» происходит от французского - «кошелек, сумка». Первоначально так называли портфель, в котором министр казначейства носил деньги и свои отчеты [35]. С течением времени это слово стало носить смысл отчета министра казначейства перед парламентом. В настоящее время термин «бюджет» в широком смысле трактуется как «роспись доходов и расходов государства, учреждения, семьи или отдельного лица на определенный срок» Применительно к коммерческим организациям в экономической литературе данный термин определяют различным образом. Причем в публикациях отечественных авторов нередко приводятся ссылки на формулировки этого по¬нятия из работ западных экономистов. Приведем несколько определений данного термина из различных отечественных и зарубежных источников с тем, чтобы дать формулировку этого понятия, охватывающую все его основные аспекты.
В сознании российских людей бюджет представляет собой категорию государственного управления, по поводу которой ведутся дебаты между Правительством и Государственной думой. За рубежом бюджет является категорией, прежде всего, бытовой: бюджет семьи или финансовый план компании, т.е. утвержденный ее руководителями прогноз финансового состояния фирмы, в котором определены основные лимиты расходов и затрат, нормативы финансовых результатов, различные целевые финансовые показатели. По мнению
В.Е.Хруцкого, бюджет предприятия или фирмы - это финансовый план, т.е. выраженное в цифрах, запланированное на будущее финансовое состояние предприятия или фирмы, финансовое, количественно определенное выражение результатов маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей [208].
Т.П.Карпова [83] определяет бюджет как "количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования". Действительно, в бюджете в стоимостном и иногда натуральном выражении находят отражение планируемые к осуществлению мероприятия. Однако вряд ли всякий количественно выраженный план можно назвать бюджетом. Кроме того, вторая часть определения больше отражает смысл термина "бюджетирование", а не собственно "бюджета". Так, само по себе составление и утверждение бюджета не означает автоматическое осуществление контроля его исполнения. Бюджет становится средством контроля, с помощью которого определяется эффективность действий, только при хорошо отлаженной системе контроля и мотивации; без нее о существовании составленного бюджета, скорее всего, просто забудут. То же можно сказать применительно к формулировке "бюджет - метод регулирования". С одной стороны, бюджет является своеобразным методом регулирования деятельности в том плане, что посредством него осуществляется согласование действий различных подразделений крупных и средних фирм и координация разных направлений деятельности. Кроме того, бюджет позволяет более рационально распределять ресурсы и осуществлять предварительный контроль (путем определения текущих целей и задач, предварительной оценки целесообразности и эффективности действий), что способствует повышению эффективности деятельности. Однако, с другой стороны, использование бюджета уже после его разработки и утверждения требует применения и иных методов регулирования. Оценка и анализ существенных отклонений от бюджетных показателей ведут к необходимости осуществления корректирующих мероприятий либо изменения самого бюджета. С этой точки зрения регулирование деятельности больше вписывается в определение термина "бюджетирование", а не "бюджета". Помимо этого, из рассматриваемого определения неясно, к какому виду планирования относятся бюджеты: стратегическому или текущему (тактическому), поскольку некоторые стратегические цели также могут выражаться в количественных измерителях. Например, А.М.Карминский с соавторами [82] относит бюджет к области текущего планирования, определяя его как "выраженный в экономических показателях результат оперативного планирования, требующий действий и управления".
А.Д.Шеремет [195] употребляет вместо понятия "бюджет" термин "смета", и определяет его как "форму планового расчета, которая определяет подробную программу действий предприятия на предстоящий период". Действительно, бюджет является в своем роде рабочим инструментом реализации намеченных мероприятий, конкретизированным по исполнителям, времени и средствам. Таким образом, в данной формулировке автор относит бюджет (смету) к текущему планированию деятельности организаций. Однако нельзя не признать, что определение является слишком расплывчатым, поскольку далеко не каждый текущий план является бюджетом. Помимо этого бюджет может и не являться, да и чаще всего не является подробной программой действий, а только задает определенные цели и задачи, а также финансовые ограничения, в рамках которых эти задачи должны быть решены исполнителями бюджета. Менеджеры же должны сами строить свою деятельность таким образом, чтобы, по возможности, не выходя за рамки бюджетных ограничений, достичь поставленных целей и задач.
Термин "смета" используется вместо понятия "бюджет" довольно часто по той причине, что, действительно, термин "бюджет" близок нашему понятию "смета" (смета расходов, капиталовложений). С нашей точки зрения, употребление термина "бюджет" предпочтительнее, так как термин "смета" не полностью отражает смысл этого понятия, вкладываемый в слово "бюджет" в иностранных языках, ограничиваясь областью планирования затрат и капитальных вложений. Так, Экономическая энциклопедия определяет смету как «финансовый (в данном случае выраженный в денежных единицах) план, который используется для оценки результатов будущих операций» [218]. Однако здесь же делается оговорка: «...этот термин широко используется в управленческом учете в контексте внутрифирменного планирования затрат, охватывающего все подразделения компании и все функциональные сферы посредством разработки для них отдельных смет, которые в совокупности составляют «главную смету». Там же отмечается, что «на производственных предприятиях составляются сметы затрат на производство, которые группируются по назначению и по отдельным элементам, и сметы на строительство». В «Энциклопедии предпринимателя» смета определяется как «группировка предстоящих плановых затрат предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за определенный календарный период по экономически однородным статьям затрат с учетом изменения остатков незавершенного производства, затрат на капитальное строительство и т.д.» Таким образом, в отношении затрат в принципе допустимо употребление как понятия "бюджет", так и классического отечественного термина "смета". Однако в части прочих составляющих общего (консолидированного) бюджета более корректно употребление термина «бюджет».
К.В.Щиборщ [217] обращает внимание на то, что термины «бюджет» и «план» не являются тождественными, хотя основу плана предприятия всегда составляет сводный бюджет. Бюджет - это количественное выражение централизованно установленных показателей плана предприятия на определенный период по:
• использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов;
• привлечению источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности;
• доходам и расходам;
• движению денежных средств;
• инвестициям (капитальным и финансовым вложениям).
Определяющими характеристиками бюджета предприятия является
формализация (количественное выражение), централизация и «сквозной» характер (системность).
В.В.Ковалев обозначает термином «бюджет» совокупность краткосрочных планов предприятия, представленных в основном в стоимостной оценке, и отмечает, что бюджет, в отличие от плана, «может включать не обязательно одни лишь стоимостные показатели, кроме того, он гораздо менее детализирован» [89].
Более широкое определение бюджета, нежели рассмотренные выше, дается в работе А.М.Карминского и др.: "Бюджет -план, выраженный в натуральных и денежных единицах, и представляющий собой инструмент для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия и его подразделений" [82]. Здесь затронут весьма важный момент - бюджет является не только планом деятельности для всей организации в целом. При наличии в составе организации нескольких подразделений, которые можно квалифицировать как центры затрат, доходов или прибыли, бюджеты составляются отдельно для каждого подразделения с тем, чтобы закрепить персональную ответственность за их исполнением, и уже затем консолидируются в единый бюджет по организации в целом.
Кроме того, в этом определении бюджет характеризуется как план доходов, расходов и потоков денежных средств. Тот же аспект раскрыт в формулировке Д.К.Шима и Ф.Г.Сигела: "Бюджет является формальным изложением планов руководства в отношении продаж, расходов, объемов и других финансовых действий на предстоящий период" [216]. Аналогичное определение дает понятию "бюджет" (в переводном варианте - «смета») А.Хоскинг: "... это финансовая и/или количественная ведомость, свод доходов и расходов, подготовленный и принятый на определенный период, содержащий сведения о политике, проводимой в течение этого периода, для достижения конкретной цели. Смета может включать доходы, расходы и вложения капитала" [206].
Важный аспект рассматриваемого понятия затронут в определении МХ. Мескона и др. в работе "Основы менеджмента": "Бюджет представляет собой метод распределения ресурсов, охарактеризованных в количественной форме, для достижения целей, также поставленных количественно" [114]. Здесь сделан акцент на такую функцию бюджета, как рациональное и оптимальное распределение ограниченных ресурсов между видами деятельности и подразделениями для достижения намеченных целей. Более конкретизированная формулировка в данном контексте дана Институтом дипломированных бухгалтеров по управленческому учету США, который определил бюджет как "количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели" [195]. Акцент на балансирующую функцию бюджета сделан и в определении данного термина в «Энциклопедии предпринимателя»: «бюджет - денежное выражение сбалансированной сметы доходов и расходов на определенный период» [195] и в справочном учебном пособии "1000 терминов рыночной экономики": "Бюджет - оценка соотношения будущих доходов и расходов в течение определенного периода времени" [195].
На основании обобщения и осмысления трактовок изучаемого термина в данной работе предлагается следующее определение. Бюджет организации - финансовый документ, охватывающий все стороны деятельности предприятия, позволяющий сопоставлять доходы и расходы, денежные потоки, активы и
капитал на предстоящий период.
При составлении общего бюджета используется принцип вложенности: каждый бюджет вышестоящего уровня является суммой бюджетов нижестоящих уровней. Причем, в целом бюджетный контур повторяет контур бухгалтерского учета (система бюджетных показателей и показателей, формируемых в бухгалтерском учете, в основном идентична). В связи с этим бюджет характеризуется высокой детализацией показателей: обобщающие бюджеты (бюджеты прибылей и убытков, движения денежных средств, баланса) строятся на основе консолидации бюджетов отдельных центров ответственности, первичными элементами которых являются конкретные статьи доходов и расходов, поступлений и выплат (в разрезе видов продукции, используемых материалов и т.д.).
Определение термина "бюджетирование" также формулируется различным образом (таблица 1.1). А.М.Карминский с соавторами определяют бюджетирование как "процесс составления бюджета в рамках формального процесса планирования" [82]. Здесь определение дается через основу системы бюджетирования, ее первичный этап - процесс формализованного (особым образом организованного, подкрепленного определенными управленческими процедурами) планирования, в рамках которого осуществляется разработка бюджета. Необходимость организации текущего контроля исполнения бюджета, анализа причин отклонений и регулирования деятельности с целью достижения бюджетных показателей в определении не затрагивается.
Более расширенное определение в данном контексте приводит К.В.Щиборщ [217]: «под бюджетированием понимается поставленная на регулярную основу система «сквозного» (комплексного) планирования, контроля и анализа хозяйственной деятельности компании».
Т.П.Карпова, как и многие западные экономисты (М. Мескон, А.Хоскинг и др.), делает акцент на причисление бюджетирования к методам управления: "Бюджетирование - метод управления деятельностью предприятия и его подразделениями"[83]. Данная точка зрения является вполне обоснованной, поскольку внедрение бюджетирования требует существенной перестройки системы управления, в частности, происходит определенная децентрализация управления, более широкое привлечение к процессу планирования менеджеров нижних уровней управления, а также рядовых сотрудников, изменяется система мотивации и материального стимулирования, усиливается внимание к финансовой